Работал на Беларусь из Польши — где платить налоги? Версия вторая, добрая

Помните историю айтишника-релоканта, который несколько месяцев работал из Польши на компанию в РБ и по итогам финансового года заплатил в Польше 27К злотых подоходного налога на белорусскую зарплату?

Излишне уплаченные налоги ему предложено истребовать у белорусской стороны. Так посоветовал ему налоговый консультант, так же интерпретировали Соглашение об избежании двойного налогообложения между Беларусью и Польшей другие юристы.

Между тем есть и другая, оптимистическая, точка зрения на этот кейс. Миграционный консультант Ирина Раловец (работает в том числе с налоговыми декларациями, свою позицию подтверждает практикой) убеждена, что со всей суммы белорусского дохода налог в Польше повторно платить не надо. Надо — лишь разницу в ставках (если она есть).   

Основания для этого консультант видит в ст. 15 и в 23 Соглашения (собственно в тех же самых статьях, что и герои кейса про 27К). Но толкует их иначе.

Однако такое отчисление не будет превышать сумму налога первого Договаривающегося Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

Ирина Раловец:

— Смотрим п. 1 ст. 15 Соглашения: доходы, связанные с трудовыми отношениями, облагаются налогом по месту трудоустройства.

Но налог должен быть рассчитан по правилам страны резидентства. Поэтому смотрим ст. 23 Соглашения: для устранения двойного налогообложения государство освобождает такой доход от налогообложения в части уже уплаченного налога. Однако такое отчисление не должно превышать сумму налога, рассчитанного в соответствии с национальным законодательством страны.

Другими словами, надо доплатить разницу между налоговыми ставками.

Подоходный налог в Беларуси — 13%. В Польше ставка зависит от годового дохода: в 2022 году до порога в 120 тыс. злотых применяется ставка 12%, к части дохода свыше 120 тыс. злотых — ставка 32%.

Что конкретно делать?

1. Взять в налоговой РБ справку о доходе и уплаченных налогах.
2. На основании этой справки, а также справки польского работодателя (PIT-11) заполнить декларацию по форме PIT-36. Уплаченные налоги в РБ и РП вписываются как уплаченный аванс.
3. Сложить суммы доходов в РБ и РП. Если получилось меньше 120 тыс. злотых, ничего доплачивать не надо. Если больше 120 тыс. злотых, то на разницу нужно уплатить налог по ставке 32%.

В случае с релокантом, заплатившим 27К, сумма доплаты скорее всего должна была быть гораздо меньше. 

Почему так разнятся трактовки

dev.by сломал мозг о ст. 15 Соглашения, пытаясь понять природу столько различных её толкований. И наконец нас озарило. Формулировка «работа по найму осуществляется в одном/другом договаривающемся государстве» может пониматься двояко: 

1. государство, на территории которого находятся стол и ноутбук работника.
2. государство, в котором находится работодатель и в котором производится работа согласно контракту.

Соглашение принято в 1992 году, когда интернет и удалённая работа через интернет были экзотикой. Поэтому формулировка «работа по найму осуществляется в одном/другом договаривающемся государстве» скорее всего подразумевала 2-е значение. 

Попробуйте прочитать ст. 15, подставляя разные смыслы, и вы заметите разницу. 

— Да, именно так, — подтвердила Ирина Раловец. — И аргументов в пользу 2-го значения больше. Если ориентироваться на «стол и стул», то работодатель должен зарегистрироваться в польской налоговой Польши, заявив, что «стол и стул», находятся в Польше, и там же платить налог.

Прописано ли в контракте, что человек работает на территории Польши? Вряд ли. Тогда местонахождение «стола и стула» нельзя трактовать как место работы в другой стране, работодатель не размещал их там. Он имел в виду: «Я не знаю, ты где, главное — на связи, а значит, почти в офисе». В таком случае речь о работе в Польше не идёт. Сегодня человек в Польше, завтра — на Бали.

Если же в контракте работодатель прямо написал, что «работа осуществляется в Польше, там ставлю стол и стул», то он должен зарегистрироваться в польской налоговой и оплачивать за сотрудника налоги «как бы из польского офиса».

Когда трактовки законодательства столь различаются, крайне важна правоприменительная практика. По словам Ирины Раловец, практика также говорит в пользу того, что налог уплачивается в стране нахождения работодателя. В другой стране нужно доплатить только разницу (если она возникает) между налоговыми ставками.